Акт налоговой проверки — это обобщение письменных материалов и доказательств, которые выявлены при проведении контрольных мероприятий. Акт — это не нормативный документ, который не влечет за собой какие-либо последствия для налогоплательщика, т.к. в нем только собираются установленные налоговиками обстоятельства. Они в дальнейшем будут проверяться при изучении материалов камеральной проверки.
Получение акта налоговой проверки — это не окончательное решение по проверке. Обжалованию подлежит любой акт, а штрафные санкции можно снизить как минимум вдвое, если имеются смягчающие обстоятельства.
Акт камеральной проверки
Если налоговики выявили нарушения в представленной декларации, ИФНС заполняет акт камеральной проверки (п. 5 ст. 88 НК), оформляя ее результаты. В акте указывается ход проверки, мероприятия, проводимые в целях налогового контроля, и пункты, по которым ИФНС обнаружил нарушения. На этом этапе не нужно переживать, поскольку все доводы налогоплательщик может оспорить или запросить уменьшение размера штрафа.
Срок формирования акта по завершении проверки — 10 рабочих дней (пп. 2 п. 1 ст. 100 НК). Кроме того, еще в течение 5-ти дней ИФНС обязана вручить этот акт налогоплательщику — по ТКС, лично или через почту.
Акт может быть как в бумажном, так и электронном виде. Налогоплательщик вправе не позже одного месяца подать возражения по акту. Срок считается со следующего дня после поступления акта (п. 6 ст. 100 НК). Когда налогоплательщик пропускает этот срок и не подает возражения, ИФНС принимает окончательное решение без налогоплательщика, которое можно обжаловать.
Что делать при получении акта
Действия зависят от того, согласен ли налогоплательщик с выводами, указанными в акте, либо нет.
Когда налогоплательщик соглашается с доводами в акте, он может проверить перечень смягчающих обстоятельств и запросить о снижении штрафа как минимум вдвое. Если он укажет несколько смягчающих обстоятельств, то штраф можно снизить в несколько раз, но это решение остается за ИФНС.
При согласии с доводами налогоплательщик может сделать следующее:
- Не подавать возражения, не приходить на комиссию. ИФНС примет решение сама. Окончательное решение налогоплательщик получит по ТКС, почте или лично.
- Подать возражения не позже одного месяца с даты поступления акта. Согласиться с доводами, не запрашивать смягчающие обстоятельства.
- Подать возражения не позже одного месяца с момента получения акта. Согласиться с доводами, но запросить смягчающие обстоятельства, прийти на комиссию. О времени рассмотрения ИФНС сообщает заранее, передавая уведомление о рассмотрении.
Когда налогоплательщик не получил акт, но ему поступило решение по акту, иными словами, решение приняли без ознакомления налогоплательщика с материалами проверки, любое решение ИФНС в этой ситуации может быть полностью аннулировано. Для этого требуется направить жалобу в вышестоящую ИФНС или суд.
В качестве смягчающих обстоятельств, через которые можно уменьшить штраф, могут быть (ст. 112 НК):
- нарушение из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- нарушение под влиянием угрозы или принуждения или же из-за материальной, служебной и иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физлица, которое привлекается к ответственности за налоговое нарушение;
- иные обстоятельства, признанные судом или ИФНС смягчающими (например, незначительная просрочка по уплате налога или сдаче отчетности, признание налогоплательщиком своей вины, отсутствие долгов по налогам и страховым взносам, самостоятельное выявление и устранение ошибок, благотворительная деятельность налогоплательщика, тяжелое финансовое положение, сезонный характер деятельности, несоразмерность нарушения тяжести наказания и т.д.).
Когда имеется хотя бы одно указанное обстоятельство, размер штрафа может быть уменьшен в два раза. Когда их несколько, сумму могут уменьшить по каждому.
Когда налогоплательщик не соглашается с доводами в акте, он может сделать следующее:
- Подать возражения не позже одного месяца с даты поступления акта, приложить подтверждающую документацию, попросить о смягчающих обстоятельствах, прийти на рассмотрение.
- Не подавать возражения или подать их в день рассмотрения, прийти на рассмотрение, изложить доводы устно, предоставить документы, попросить о смягчающих обстоятельствах.
- Подать возражения не позже одного месяца, приложить подтверждающие документы, попросить о смягчающих обстоятельствах, не ходить на рассмотрение, ИФНС примет решение сама.
На отправленные возражения ИФНС не дает ответа. Решение по акту комиссия принимает на рассмотрение. Дату рассмотрения указывают отдельно в уведомлении, вручаемом вместе с актом по ТКС или лично. Налогоплательщик вправе присутствовать на рассмотрении.
Как составить возражения
Налогоплательщик вправе, но не обязан подавать возражения. Нет регламентированной формы обжалования акта, можно использовать самостоятельно разработанную.
Возражения нужно подать в ИФНС, которая проводила камеральную проверку. В шапке документа указываются наименование и адрес ИФНС, паспортные данные физлица-заявителя, реквизиты обжалуемого акта.
В основной части документа указывается такая информация:
- наименование документа;
- факты, выводы или нарушения, с которыми налогоплательщик не согласен;
- причины, по которым налогоплательщик полагает, что указанный факт, вывод или нарушение являются необоснованными, недоказанными, неподтвержденными;
- ссылки на положения НПА, которые подтверждают доводы налогоплательщика.
В выводах можно подвести итог, запросить о смягчающих обстоятельствах, зафиксировать итоговые начисления либо их отсутствие, приложить подтверждающую документацию и указать ее по пунктам.
Какие решения может вынести ИФНС
По итогам рассмотрения ИФНС может вынести такие решения:
- о проведении допмероприятий налогового контроля на срок до одного месяца. В течение этого периода ИФНС может проводить осмотры, допросы, выставлять требования и т.п. С проводимыми контрольными мероприятиями ИФНС знакомит налогоплательщика;
- о привлечении налогоплательщика к ответственности. Это решение можно обжаловать в суде или в вышестоящей ИФНС. Сроки обжалования — в решении на последней странице;
- об отмене привлечения налогоплательщика к ответственности.
Когда акт получили по камеральной проверке по НДС с возмещением, ИФНС кроме решения о привлечении к ответственности или об отмене в привлечении также принимает решение о возмещении налога, о частичном возмещении, об отказе в возмещении налога.
Сервисы, помогающие в работе, вы можете приобрести здесь.
Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!
