Этот вопрос волнует многих бухгалтеров, поскольку с 2023 года существенно меняются правила расчета и уплаты НДФЛ с зарплаты и иных выплат в пользу физлиц.
Декабрьская оплата труда 2022 года в 6-НДФЛ
Декабрьская оплата труда 2022 года, выданная в январе 2023 года, для исчисления НДФЛ считается доходом 2023 года (Письмо Минфина от 14.09.2022 г. № 03-04-06/88989, Письмо ФНС от 09.11.2022 г. № БС-4-11/15099@).
Данный момент основан на том, что законодатели ввели корректировки в п. 2 ст. 223 НК. В соответствии с этими поправками, с 2023 года дата получения дохода в виде оплаты труда — это дата ее выдачи, в т.ч. выдачи аванса. Раньше этой датой был последний день месяца, за который рассчитывалась зарплата.
Данное обновление требуется учесть при формировать 6-НДФЛ.
Декабрьскую оплату труда 2022 года нужно включать в 6-НДФЛ и справки о доходах по итогам 2022 года, когда она была выплачена в декабре. Однако нужно учесть некоторые особенности.
Пример 1
Зарплату и за первую, и за вторую половину декабря 2022 года выдали в декабре. НДФЛ удержали при выдаче денег за вторую половину — 30.12.2022 г. Дата уплаты налога с такого дохода (п. 6 ст. 226 НК в ред. от 01.01.2023 г.) — не позже 09.01.2023 г.
Соответственно, и зарплату за две части декабря, и налог нужно указать в разд. 1 и 2 отчетной формы 6-НДФЛ за 2022 год и в справках о доходах. И тогда в отчете за 1 кв. 2023 года этого дохода не будет.
Пример 2
Декабрьскую зарплату за первую половину месяца заплатили 30 декабря, а за вторую — 16 января 2023 года, и в эту же дату удержали НДФЛ. Срок перечисления налога — 30 января (перенесен с 28-го числа из-за выходного).
Соответственно, выплаченная в декабре оплата труда за первую половину месяца и НДФЛ указывают в разд. 2 отчета 6-НДФЛ и в справках о доходах за 2022 год. Удержанный 16-го числа налог при выплате оплаты труда за вторую часть декабря указывают в разд. 1 отчетной формы 6-НДФЛ за 1 кв. 2023 года.
Оплата труда за вторую часть декабря, выданная 16 января, а также налог с нее указывают в разд. 1 и 2 отчетной формы 6-НДФЛ за 1 кв. 2023 г. и в справках о доходах в целом за 2023 год. В отчетной форме за 2022 год такой доход указывать не нужно.
Пояснения, на основании которых рассматриваются примеры 1 и 2, указаны в Письме ФНС от 11.01.2023 г. № ЗГ-3-11/125@.
Раньше налоговики уже разъясняли по поводу заполнения расчета 6-НДФЛ на основании других ситуаций (Письмо ФНС от 09.11.2022 г. № БС-4-11/15099@).
Пример 3
Работодатель выплатил работнику зарплату за декабрь 2022 года и отпускные за январь 2023 года — 10 января. Эти доходы относят к налоговому периоду 2023 года, и дата их получения — 10 января (новая ред. ст. 223 НК).
Срок уплаты налога с этих доходов — не позже 30 января (срок перенесен с 28 января из-за выходных).
Соответственно, зарплата и отпускные, выплаченные 10 января, и НДФЛ с них указывают:
- в разд. 1 и 2 отчета 6-НДФЛ за 1 кв. 2023 г.;
- в прил. № 1 к отчету 6-НДФЛ в целом за 2023 год;
- в справке о доходах за 2023 год при выдаче ее сотруднику.
В 6-НДФЛ за 2022 год указанные доходы включать не нужно.
Пример 4
Работника приняли 1 марта 2023 года с зарплатой 200 тыс. руб. в месяц. У него есть несовершеннолетний ребенок, на которого сотрудник получает стандартный налоговый вычет — 1400 руб. Зарплату за первую половину марта в размере 100 тыс. руб. выплатили 17 марта, а вторую часть — 3 апреля.
Дата получения дохода в первом случае выплаты зарплаты — 17 марта (в справке о доходах будет указан месяц — 03), во втором случае — 3 апреля (соответственно, в справке месяц — 04).
Вычет на ребенка (1 400 руб.) предоставили сотруднику в отношении обоих доходов — и в марте, и в апреле.
Срок уплаты налога с оплаты труда за первую половину марта — до 28 марта, а за вторую половину марта — до 28 апреля.
Соответственно, зарплату за первую половину марта, выплаченную 17 марта, и налог с нее нужно отразить в разд. 1 и 2 отчета 6-НДФЛ за 1 кв. 2023 года. Зарплату за вторую половину марта, выплаченную 3 апреля, и налог с нее нужно отразить в разд. 1 и 2 отчета 6-НДФЛ за полугодие 2023 года.
НДФЛ с декабрьской зарплаты 2022 года
Правила и сроки уплаты налога с зарплаты за декабрь 2022 года зависят от того, когда выдали зарплату.
При выплате 30 декабря НДФЛ можно было заплатить сразу 30 декабря 2022 года или не позже следующего рабочего дня 9 января 2023 года.
С 2023 года налоги нужно уплачивать через единый платеж на единый налоговый счет (в т.ч. и прошлогодние бюджетные платежи). Уплата производится через подачу специального уведомления или платежное поручение (второй вариант можно использовать в течение 2023 года).
При выдаче оплаты труда за декабрь 2022 года в январе 2023 года нужно учитывать, что теперь срок уплаты налога изменили. Когда зарплату выплатили и налог с нее удержали с 1 по 22 января, НДФЛ нужно заплатить не позже 30 января (срок уплаты перенесен с 28-го числа из-за выходных). И в этом случае до 25 января нужно подать уведомление о рассчитанной сумме НДФЛ.
