В проекте нового Налогового кодекса существенно изменена структура раздела «Индивидуальный подоходный налог (ИПН)».
Определение облагаемого ИПН затрагивает практически всех, поскольку этим налогом облагаются доходы как индивидуальных предпринимателей, так и обычных физических лиц (заработная плата, ГПХ, иные доходы и выплаты).
Общие положения
Данный раздел разделен на отдельные главы, которые охватывают следующие нормы и положения:
- Общие положения: включают статьи с подробным описанием таких понятий, как плательщики, налоговые агенты, налоговые ставки и объекты налогообложения.
- Доходы: содержит подробные определения различных видов доходов, экономических и материальных выгод, доходов индивидуальных предпринимателей, а также иных выплат и поступлений. Также в этом разделе содержится параграф "Личные налоговые вычеты" с описанием их видов, а также прав и условий их применения.
- Самостоятельный расчет налога: содержит правила и положения по исчислению подоходного налога индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающимися частной практикой, и физическими лицами, которые должны самостоятельно исчислять и уплачивать подоходный налог.
- Налогообложение доходов у источника выплаты: описывает правила и положения по налогообложению доходов, начисленных и выплаченных налоговым агентом физическим лицам (работникам, ГПХ и другие выплаты).
Ставки ИПН
Проект устанавливает отдельные ставки подоходного налога для различных видов доходов следующим образом:
- 10%: общая ставка для доходов физических лиц (за исключением видов доходов, перечисленных ниже).
- 9%: на доход лица, занимающегося частной практикой.
- 5%: для доходов в виде дивидендов.
- 5%: по доходам индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленный порядок налогообложения, полученным от производства и реализации товаров, произведенных в результате деятельности, связанной с обрабатывающей промышленностью.
- 3%: по доходам крестьянских или фермерских хозяйств от производства, переработки и реализации собственной сельскохозяйственной продукции.
Налоговые вычеты
В статьи о налоговых вычетах для физических лиц внесены существенные изменения. Теперь в разделе ИПН представлен полный обзор, включая описание новых норм (льготы, суммы) и названия укрупненных групп налоговых вычетов.
С 2025 года в проекте нового Налогового кодекса для физических лиц вводятся следующие виды налоговых вычетов для физических лиц:
- Налоговый вычет по социальным выплатам: сюда входят обязательные пенсионные (ОПВ) и медицинские взносы (ВОСМС). Эти вычеты применяются к каждому работодателю автоматически; подавать заявление не требуется.
- Базовый налоговый вычет: применяется ежемесячно в размере 30 МРП, максимум 360 МРП в год.
- Социальные налоговые вычеты: составляют 882 МРП в год для отдельных льготных категорий граждан, включая инвалидов, ветеранов, детей-инвалидов и их родителей, опекунов или попечителей.
Порядок применения налоговых вычетов остался прежним. Работник должен подать заявление с приложением копий документов, подтверждающих его право на вычет. Налоговые вычеты по ИПН должны применяться последовательно в порядке, указанном в пункте 1 статьи 389 проекта Налогового кодекса.
В текущем проекте нового Налогового кодекса некоторые налоговые вычеты, такие как медицинский вычет и налоговый вычет по вознаграждению (процентам по ипотеке), были исключены.
Благоприятным изменением в сфере налоговых вычетов является увеличение стандартного налогового вычета, который в настоящее время применяется в размере 14 МРП. С 2025 года планируется увеличить его до 30 МРП в месяц. Эта корректировка повысит заработную плату каждого работника примерно на 6 000 тенге, исходя из текущего размера МРП (3 692 тенге).
В статье 427 "Определение размера облагаемого дохода физического лица у источника выплаты" новой редакции Налогового кодекса прописан порядок определения облагаемого дохода ИПН. Примечательно, что в пункте, посвященном налогооблагаемому доходу работника, исключено положение об уменьшении налогооблагаемого дохода на "минус 90 %", если начисленный доход составляет менее 25 МРП. Согласно действующему законодательству, налоговая нагрузка для работников с доходом менее 25 МРП составляет 1%, так как налоговая ставка 10% применяется к налогооблагаемому доходу, уменьшенному на 90%.
Несмотря на отмену 90-процентного снижения, налоговая нагрузка по ИПН для работников с доходом менее 25 МРП полностью исключена. Это связано с увеличением ежемесячного базового налогового вычета до 30 МРП. Начиная с 2025 года, работники, чей доход не превышает 30 МРП, не будут облагаться налогом.
Облагаемый доход
Статьи 319 "Годовой доход физического лица" и 341 "Корректировка дохода" претерпели значительные редакционные изменения. Эти изменения в первую очередь касаются классификации видов доходов и начисленных выплат, а также других экономических выгод, которые не считаются доходом при расчете налогооблагаемого дохода.
Например, виды начислений и выплат, которые ранее были отнесены к "недоходам" в статье 319, теперь подробно описаны в разделе "Экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица" в следующих статьях:
- Статья 353: экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица
- Статья 354: расходы работодателя, не являющиеся доходом физического лица
- Статья 355: материальная выгода, не являющаяся доходом физического лица, полученная в соответствии с законодательством Республики Казахстан
- Статья 356: обязательства физического лица, прекращенные по кредиту (займу, ипотечному займу, ипотечному жилищному займу, микрокредиту), не являющиеся доходом физического лица
- Статья 357: расходы автономной образовательной организации, не являющиеся доходом физического лица
- Статья 358: другие экономические выгоды, не являющиеся доходом физического лица
В проекте нового налогового кодекса также в разделе ИПН присутствуют такие отдельные главы:
- Глава 40: порядок исчисления, уплаты индивидуального подоходного налога и представления налоговых деклараций о доходах, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно
- Глава 41: декларация об активах и обязательствах физического лица
В этих главах подробно описывается "независимый" порядок налогообложения доходов физических лиц, включая правила и нормы декларирования доходов, а также порядок и сроки подачи деклараций об имуществе и обязательствах.
